個人所得稅法迎第七次大修——
個稅征收向綜合與分類相結(jié)合邁進(jìn)
編者按 6月19日提請全國人大常委會初次審議的個人所得稅法修正案草案明確規(guī)定：對部分勞動性所得實行綜合征稅；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)；綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，即通常說的起征點提高至5000元／月（6萬元／年）；首次增設(shè)專項附加扣除……這標(biāo)志著我國建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革邁出實質(zhì)性的一步
備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議。此次修改是個稅法自1980年出臺以來的第七次大修，多項內(nèi)容將迎來重大變化。
引入居民個人和非居民個人概念
我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅；二是在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。
財政部部長劉昆在對草案作說明時表示，從國際慣例看，一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實質(zhì)上是居民個人和非居民個人，但沒有明確作出概念上的分類。
他介紹，為適應(yīng)個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念，并將在中國境內(nèi)居住時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，以便更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。
4項勞動性所得實行綜合征稅
現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。值得注意的是，此次修改草案結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。
劉昆表示，草案還適當(dāng)簡并了應(yīng)稅所得分類，將“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，該項所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營所得。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。
稅率結(jié)構(gòu)和基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)均有調(diào)整
對于外界廣泛關(guān)注的稅率結(jié)構(gòu)和基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整問題，草案也作出相應(yīng)修改。
對于綜合所得稅率，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大1倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。
對于經(jīng)營所得稅率，以現(xiàn)行個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。
按照現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。
劉昆表示，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費能力。
設(shè)立專項附加扣除和增加反避稅條款
草案在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目，以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。劉昆表示，專項附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。
目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。為了堵住稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法實行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。經(jīng)濟(jì)日報·中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者 張 雪 曾金華
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