3月28日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定了深化增值稅改革的措施。決定從2018年5月1日起，實(shí)施三項(xiàng)增值稅改革措施，主要為適度降低稅率水平，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%調(diào)減至16%，將交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)稅率從11%調(diào)減至10%；二是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額統(tǒng)一提高至500萬(wàn)元，與服務(wù)業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，且在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)自主選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；三是退還部分企業(yè)的留抵稅額，對(duì)裝備制造業(yè)等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。上述三項(xiàng)政策不但為市場(chǎng)主體減輕稅負(fù)超過4000億元，還標(biāo)志著我國(guó)已從營(yíng)改增試點(diǎn)改革階段轉(zhuǎn)向深化增值稅改革階段，繼續(xù)向現(xiàn)代增值稅制度方向邁進(jìn)，在深化改革中減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。
改革為建立現(xiàn)代增值稅制度奠定基礎(chǔ)
經(jīng)過5年、七個(gè)階段的改革，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，稅率檔次也由四檔簡(jiǎn)并至三檔。上述三項(xiàng)改革措施，是在營(yíng)改增的基礎(chǔ)上對(duì)增值稅稅制的進(jìn)一步完善，為建立現(xiàn)代增值稅制度奠定基礎(chǔ)。
稅率調(diào)減為未來“三檔并兩檔”稅率優(yōu)化目標(biāo)做鋪墊。現(xiàn)代增值稅制度是相對(duì)于傳統(tǒng)增值稅而言的，其基本特征主要表現(xiàn)為，征稅范圍廣、稅率檔次盡可能少、稅制簡(jiǎn)潔、以消費(fèi)為稅基等。對(duì)于增值稅而言，其主要功能在于籌集財(cái)政收入，充分發(fā)揮其“中性”特點(diǎn)，盡可能減少對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的無(wú)效干擾，促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用的發(fā)揮。現(xiàn)代增值稅制度恰能更好實(shí)現(xiàn)上述功能，因此也成為實(shí)施增值稅制度國(guó)家和地區(qū)所追求的目標(biāo)。稅率檔次多寡是影響增值稅“中性”特點(diǎn)發(fā)揮的主要因素，檔次越少、中性特點(diǎn)更突出。今年政府工作報(bào)告提出了增值稅稅率三檔并兩檔的改革方向，本次增值稅稅率調(diào)減政策，是綜合考慮了財(cái)政可承受能力、行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)幅度等因素，在保持目前三檔稅率格局基礎(chǔ)上，縮減各檔稅率間距，為下一步改革做鋪墊。
統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化稅制，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。目前工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)為80萬(wàn)元，服務(wù)業(yè)企業(yè)為500萬(wàn)元。在產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的趨勢(shì)下，多種標(biāo)準(zhǔn)共存導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，增加了征納成本，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。本次提高并統(tǒng)一了各類企業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化了稅制，保證各類企業(yè)不分所有制類型、不分產(chǎn)業(yè)類型，在稅法面前，一律平等，一視同仁，刷齊了小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的“起跑線”，創(chuàng)造了更加公平的稅制環(huán)境。
留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現(xiàn)代增值稅制度的一大步?，F(xiàn)代增值稅制度是消費(fèi)型增值稅，即稅基為GDP中的消費(fèi)，投資和出口不負(fù)擔(dān)增值稅。受我國(guó)增值稅收入分享制度、抵扣鏈條不夠健全等因素影響，實(shí)施留抵稅款退稅還存在諸多挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，盡管如此，本次仍選擇先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有條件地實(shí)施退稅，這意味著我國(guó)留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現(xiàn)代增值稅制度的一大步。
預(yù)計(jì)全年減稅超過4000億元
在深化增值稅改革中，市場(chǎng)主體享受到了實(shí)實(shí)在在的好處，有利于市場(chǎng)主體運(yùn)營(yíng)成本降低，預(yù)計(jì)全年減稅超過4000億元，尤其對(duì)于先進(jìn)制造業(yè)和小微企業(yè)而言，減稅效果更是“錦上添花”。
基礎(chǔ)設(shè)施類產(chǎn)業(yè)納稅負(fù)擔(dān)減輕，有利于市場(chǎng)主體降低運(yùn)營(yíng)成本。交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信和電網(wǎng)等支撐產(chǎn)業(yè)的價(jià)格高低對(duì)市場(chǎng)主體的成本均有影響。本次增值稅改革中，將交通運(yùn)輸業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)的增值稅稅率從11%下調(diào)至10%，可減輕交通運(yùn)輸和基礎(chǔ)電信企業(yè)的稅負(fù)，有利于交通物流和基礎(chǔ)電信資費(fèi)成本的降低。同時(shí)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施增值稅留抵退稅，可增加電網(wǎng)企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金流，減少電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為降低電價(jià)提供了空間。此次增值稅改革給交通運(yùn)輸業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)帶來的利好，有望傳導(dǎo)至所有市場(chǎng)主體，促進(jìn)市場(chǎng)主體運(yùn)營(yíng)成本的降低。
制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)持續(xù)降低，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。我國(guó)于1994年建立了生產(chǎn)型增值稅，2004年開始在東北地區(qū)實(shí)施轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，至2009年在全國(guó)范圍實(shí)施，即允許設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，相應(yīng)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)得以降低。2012年之后進(jìn)行的營(yíng)改增試點(diǎn)改革，逐步擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)的抵扣范圍，其增值稅稅負(fù)持續(xù)降低，相應(yīng)制造業(yè)增值稅收入占制造業(yè)GDP的比重從2007年的10.7%下降至2016年的8.2%。此次制造業(yè)等行業(yè)稅率從17%下調(diào)至16%，使得制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)繼續(xù)下降。同時(shí)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)從50萬(wàn)元提高至500萬(wàn)元，使得制造業(yè)小微企業(yè)適用3%的征收率，有利于降低小微制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，再疊加裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策，制造業(yè)稅負(fù)是“減”上加“減”。從長(zhǎng)期看，更是為建設(shè)制造業(yè)強(qiáng)國(guó)營(yíng)造更好的稅制環(huán)境。
降低小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。本次改革將工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)分別從50萬(wàn)元和80萬(wàn)元提高至500萬(wàn)元，將有眾多的工商業(yè)小微企業(yè)可選擇適用3%的征收率，從而減輕小微企業(yè)稅負(fù)。
對(duì)部分企業(yè)的留抵稅款退稅，增強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)性。本次對(duì)先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還，改善企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流。在“現(xiàn)金為王”、“企業(yè)命懸流動(dòng)性”的時(shí)代，退稅政策無(wú)疑會(huì)大大改善企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，甚至降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)活力。
總之，此次推出的增值稅改革舉措，對(duì)深化稅制改革，完善增值稅制度，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的體制環(huán)境具有重要意義。同時(shí)在深化改革中降低市場(chǎng)主體的納稅負(fù)擔(dān)。更為重要的是，在總體降低市場(chǎng)主體納稅負(fù)擔(dān)和運(yùn)行成本的同時(shí)又重點(diǎn)對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義的產(chǎn)業(yè)疊加減稅政策，實(shí)現(xiàn)“織錦”和“添花”并舉的減稅效果。
（作者系中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員）
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