政府對個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅很高
美國政府對個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅很高，雖然這種稅種俗稱為遺產(chǎn)稅，但實(shí)際上它包含了三種類型的個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移賦稅：一是遺產(chǎn)稅，二是贈(zèng)予稅，三是隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。1916年聯(lián)邦政府只是開征遺產(chǎn)稅，后為防止通過生前贈(zèng)予以及將遺產(chǎn)以信托的方式轉(zhuǎn)讓給子女的下一代或幾代，從而逃避遺產(chǎn)稅，聯(lián)邦政府又相繼開征贈(zèng)予稅和隔代遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。1977年起美國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅適用統(tǒng)一的稅率表。
政府劃定的遺產(chǎn)等于是包含了一個(gè)人生前所擁有的所有財(cái)產(chǎn)，這包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形和無形的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。比如貨幣、房產(chǎn)、股票、公司股份、債券、保險(xiǎn)單、退休金、知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益等。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅使用超額累進(jìn)制，稅率分成17個(gè)等級(jí)，從18%到55%。一個(gè)人要想將自己的財(cái)產(chǎn)在死后傳給后代，在美國就需要生前立下遺囑，明確表明誰是財(cái)產(chǎn)的繼承人。如果沒有遺囑，一個(gè)人死后的財(cái)產(chǎn)自動(dòng)轉(zhuǎn)給配偶。要是一個(gè)人生前既沒有遺囑也沒有配偶，一旦過世這財(cái)產(chǎn)由誰來繼承就會(huì)出現(xiàn)麻煩事，那時(shí)就要有法院來判決此人的后代是否可以合法繼承財(cái)產(chǎn)。
美國的遺產(chǎn)繼承還有更麻煩的事，也就是遺產(chǎn)稅要由繼承人來繳納，而且是先納稅然后才能繼承并分配財(cái)產(chǎn)。法律規(guī)定，遺產(chǎn)管理人或遺囑執(zhí)行人必須在原財(cái)產(chǎn)所有者死亡后9個(gè)月內(nèi)，負(fù)責(zé)以現(xiàn)金方式繳清稅款，然后才可以進(jìn)行遺產(chǎn)分配。一時(shí)錢湊不夠，可以申請延期繳付，但期限也不得超過6個(gè)月。先繳稅后分財(cái)產(chǎn)成為美國遺產(chǎn)稅最大的一個(gè)詬病，因?yàn)檫@種方式會(huì)造成遺產(chǎn)繼承人因現(xiàn)金不足而陷入無法按時(shí)納稅的困境。當(dāng)然美國的遺產(chǎn)稅并不是繼承人獲得的遺產(chǎn)全部都要納稅，一個(gè)人留下的遺產(chǎn)可以先扣除債務(wù)、喪葬費(fèi)用、慈善捐款，再扣除個(gè)人豁免額，剩下的繼承財(cái)產(chǎn)才會(huì)課稅。
1976年前遺產(chǎn)稅重在“劫財(cái)”
個(gè)人豁免額是美國遺產(chǎn)稅中一個(gè)很重要的課稅指標(biāo)，因?yàn)檫@種豁免額決定了遺產(chǎn)繼承人是否可以不繳遺產(chǎn)稅或是少繳納遺產(chǎn)稅。1916年美國的遺產(chǎn)稅個(gè)人豁免額為50000美元，夫婦為100000美元，也就是說夫婦兩人只要留給下一代的遺產(chǎn)總額不超過100000美元，這些遺產(chǎn)“山姆大叔”是分文也得不到的，遺產(chǎn)繼承人則享受著個(gè)人豁免額的優(yōu)惠。比如兒子從過世的父親處繼承了60000美元，豁免額為50000美元，應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅按照10000美元來課稅。由于遺產(chǎn)稅屬于累進(jìn)稅率，在1916年年遺產(chǎn)稅的最高稅率為10%，看起來還算公平。從1916至1976年，美國遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額都很低，最低的時(shí)期為40000美元，最高的時(shí)期為100000美元，1976年美國的遺產(chǎn)稅個(gè)人豁免額為60000美元。與此同時(shí)，遺產(chǎn)稅的最高稅率卻是不斷攀升，從40%上升到60%、70%，1941至1976年，美國遺產(chǎn)稅的最高稅率一直維持在77%。
1976年以前，美國遺產(chǎn)稅顯然是在“劫財(cái)”，越是有錢人，“宰”的越狠，看起來那時(shí)的“山姆大叔”是鐵了心讓那些有錢人富不過三代。當(dāng)年，億萬富翁洛克菲勒去世，他的遺產(chǎn)繼承人就老老實(shí)實(shí)將所繼承的遺產(chǎn)70%奉獻(xiàn)給了聯(lián)邦政府。高額增收遺產(chǎn)稅的結(jié)果不僅讓富人的財(cái)富更多地轉(zhuǎn)手到政府手中，而且也殃及到眾多中產(chǎn)階級(jí)家庭。因此從1977至2001年，美國遺產(chǎn)稅征收出現(xiàn)了個(gè)人豁免額逐步增加、最高稅率逐步下降的趨勢。美國兩黨也對遺產(chǎn)稅這種“死人稅”征收產(chǎn)生相當(dāng)大的分歧，要求廢除遺產(chǎn)稅的呼聲開始高漲，不過由于兩黨分歧過大，遺產(chǎn)稅的廢除還是無功而返。
過去10年遺產(chǎn)稅有利于富人
不過小布什執(zhí)政后，雖然沒能達(dá)到廢除遺產(chǎn)稅的目的，但卻在為富人減輕遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)上立下了汗馬功勞。2001年，小布什推動(dòng)國會(huì)通過了《經(jīng)濟(jì)增長與稅收救濟(jì)協(xié)調(diào)法》，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額從2001年的67.5萬美元上升到2002年的100萬美元，最高稅率則從55%降低至50%。2004年，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額上升到150萬美元，最高稅率降至48%。2006年，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額進(jìn)一步提高為200萬美元，最高稅率降至46%。到了2009年，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額突飛猛進(jìn)到350萬美元，最高稅率則降至45%。
2010年可謂美國富人“快樂的死亡年”，因?yàn)檫@一年過世的富人如果想把遺產(chǎn)全部留給后代，那是碰到了好年景?！督?jīng)濟(jì)增長與稅收救濟(jì)協(xié)調(diào)法》規(guī)定，如果在2009年之前沒有出臺(tái)新的法案，遺產(chǎn)稅于2011年恢復(fù)征收。這也造成了2010年的美國遺產(chǎn)稅被開了“天窗”，即在這一年去世的富人后代繼承的任何遺產(chǎn)都不需要繳稅。對于富人而言2010年過世是一種為子孫后代傳家底的天賜之年，而2011年和2012年也可謂是個(gè)“豐收的好年頭”。2011年，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額大幅提高到500萬美元，最高稅率降至35%。2012年，遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額略微提高到508萬美元，最高稅率降至35%?？梢哉f，2011年和2012年這兩年，就從遺產(chǎn)稅的角度來說，政府“讓利”給過世的富人做到了盡心盡力，豁免額高、稅率低，那些一心想把財(cái)富留給后人的富人即使進(jìn)了陰曹地府，當(dāng)可含笑九泉了。而到了2013年，如果沒有新的立法出現(xiàn)，遺產(chǎn)稅則會(huì)風(fēng)云大變，個(gè)人豁免額下降為100萬美元，最高稅率則恢復(fù)到55%。
表1：2001～2013年美國遺產(chǎn)稅最高稅率一覽表
遺產(chǎn)稅是美國稅率最高的一種稅
遺產(chǎn)稅和隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅都屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，只是繼承人與留下財(cái)產(chǎn)之人的關(guān)系可能存在著直系親屬還是非直系親屬之分，也有著傳給一代人還是二代以上之人的分別。由于性質(zhì)基本相同，所以這兩種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式所征收的最高稅率都是一樣的，差別是隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的個(gè)人豁免額比遺產(chǎn)稅個(gè)人豁免額有些年頭高一些，但差異并不是很大。
美國遺產(chǎn)稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，而且也是美國所有聯(lián)邦稅中稅率最高的。在應(yīng)納稅遺產(chǎn)中，10000美元以下遺產(chǎn)征收的稅率就高達(dá)18%，100000至150000美元遺產(chǎn)的納稅率為30%。如果一個(gè)人留給后代的應(yīng)納稅遺產(chǎn)達(dá)到100萬美元，其繼承人就要向“山姆大叔”奉獻(xiàn)410000美元。想多留點(diǎn)財(cái)產(chǎn)給后代沒問題，但向政府交的稅也是水漲船高。當(dāng)應(yīng)納稅遺產(chǎn)達(dá)到250萬美元的時(shí)候，繼承人得到的財(cái)產(chǎn)就到了不如“山姆大叔”多的地步了，這時(shí)的納稅稅率已超過50%，為53%。而當(dāng)應(yīng)納稅遺產(chǎn)在300萬美元以上時(shí)，“山姆大叔”可以信手拈來55%的遺產(chǎn)額，而繼承人得到的遺產(chǎn)只能是應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額的45%。
表2：美國遺產(chǎn)稅的累進(jìn)稅率
贈(zèng)予稅不讓富人錢留后代鉆空子
在美國，富人有了錢卻不容易將財(cái)產(chǎn)分文不差的留給后代，死了以后做不到，即使活著也做不到，因?yàn)槊绹诉z產(chǎn)稅外，還有贈(zèng)予稅。一個(gè)人在活著的時(shí)候?qū)⒆约旱呢?cái)產(chǎn)送給自己的后代或是他人，政府就要征收贈(zèng)與稅。所以美國富人做慈善捐款的人較多，能夠把自己財(cái)產(chǎn)全部都留給后代的人幾乎是找不到，這一切都?xì)w功于“山姆大叔”在此插上一腳，財(cái)產(chǎn)雖然是你們賺出來的，但“山姆大叔”要像有錢人的兒子一樣，平分老爺子死后留下的財(cái)產(chǎn)?！吧侥反笫濉碑?dāng)“兒子”還嫌不夠，還要做“老爺子”，你們誰想把財(cái)產(chǎn)在活著的時(shí)候轉(zhuǎn)讓給后代或是他人，首先得向“老爺子”進(jìn)貢，這時(shí)不叫遺產(chǎn)稅而是來上個(gè)贈(zèng)與稅。
“山姆大叔”開征贈(zèng)與稅始于1924年，那時(shí)向一個(gè)人贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)每年的豁免額為500美元，一生的豁免額為50000美元。超過豁免額部分的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予就要繳稅，最高稅率為25%。1977至1981年是美國贈(zèng)與稅稅率最高的時(shí)期，財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與每年的豁免額僅為3000美元，一生的豁免額在120000至175000美元之間，超過豁免額部分的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與最高稅率高達(dá)70%。所以想在活著的時(shí)候把財(cái)產(chǎn)傳給后代的人就要三思而行，因?yàn)檫@代價(jià)可是巨大的。表3的數(shù)據(jù)可以反映出，受惠于小布什入主白宮后為富人謀福利的政策，從2002年到2012年，贈(zèng)與稅的一生豁免額上升到100萬美元，2011和2012年更是攀升到500萬美元，贈(zèng)予稅年豁免額也在12000至14000美元之間。贈(zèng)與稅豁免額的增加對富人有利，同時(shí)對中產(chǎn)家庭也有利，最起碼每年為家中每一個(gè)孩子送上萬八千美元不再為要繳稅而犯愁。與此同時(shí)，2002至2012年贈(zèng)予稅的最高稅率也是一路下滑，最低點(diǎn)時(shí)只有35%。人活著時(shí)候?qū)⒇?cái)產(chǎn)贈(zèng)予后代比死后留遺產(chǎn)給后代有個(gè)好處，那就是不會(huì)造成后代納稅時(shí)的麻煩，贈(zèng)予稅是由贈(zèng)予人來繳納，而受益人只獲得財(cái)產(chǎn)而不需要賦稅，這就避免了在遺產(chǎn)稅中可能出現(xiàn)的受益人因無現(xiàn)金繳納遺產(chǎn)稅而無法得到遺產(chǎn)的尷尬局面出現(xiàn)。
表3：2007-2013年美國贈(zèng)予稅最高稅率和豁免額
各州遺產(chǎn)稅豁免額和稅率大不同
除了聯(lián)邦政府這個(gè)大“山姆大叔”要征收遺產(chǎn)稅外，各州的小“山姆大叔”也是不甘寂寞，紛紛在遺產(chǎn)稅上插上一腳。表4所列的州是美國一些州征收遺產(chǎn)稅豁免額和最低、最高稅率的基本情況，從中可以看出征收遺產(chǎn)稅的州大多集中在美國東部、中部和西部征收遺產(chǎn)稅的州比例不高，由于各州稅法每年都有可能修改，表4所列征收遺產(chǎn)稅的州是已經(jīng)長期實(shí)施征收遺產(chǎn)稅的州。在征收遺產(chǎn)稅的各州，大部分州的豁免額在100萬美元，最低稅率為0.8%，最高稅率為16%，有點(diǎn)同心協(xié)力的味道。德拉瓦和北卡萊羅那是豁免額最高的兩個(gè)州，同為500萬美元。俄亥俄州的豁免額最低，僅為33.8萬美元，而且最低稅率就是6%，但好的地方是最高稅率為7%。華盛頓州可謂是對征收遺產(chǎn)稅絕不手軟，豁免額200萬美元，但最低稅率從10%起跳，最高稅率更達(dá)到19%。
一些州不征收遺產(chǎn)稅是有其道理的，因?yàn)檫^多的征收遺產(chǎn)稅，再有錢的人也留不下金山銀山給后代，雖然“山姆大叔”可以趁機(jī)撈一票，但富人后代財(cái)富大縮水，私人資本投資也會(huì)受到?jīng)_擊，對經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響會(huì)加大。聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅的最高稅率在2013年將恢復(fù)到55%，按照比較流行的各州遺產(chǎn)稅最高稅率為16%，在這種情況下富人如果留給后代的財(cái)產(chǎn)超過千萬，繼承人實(shí)際上能拿到的財(cái)產(chǎn)可能不到三成，而七成財(cái)富進(jìn)了州和聯(lián)邦政府的腰包。
表4：美國部分州遺產(chǎn)稅豁免額和稅率
高收入人群成遺產(chǎn)稅納稅大戶
能夠給后代留下龐大遺產(chǎn)的人當(dāng)然非富人莫屬，下面我們看一下2011年美國人繳納遺產(chǎn)稅的具體情況。2011年美國有8600人申報(bào)遺產(chǎn)稅，其中5000多人不需要繳納遺產(chǎn)稅，實(shí)際繳納遺產(chǎn)稅的人數(shù)為3270人。在繳納遺產(chǎn)稅的人群中，繼承遺產(chǎn)額500萬至1000萬美元之間的人占46.3%，繼承遺產(chǎn)額1000萬至2000萬美元之間的人占30.6%，繼承遺產(chǎn)額超過2000萬美元的人占23.1%。2011年繳納遺產(chǎn)稅人群繼承的遺產(chǎn)總額為718億美元，平均每人為2198萬美元。
2011年聯(lián)邦政府共征收遺產(chǎn)稅105億美元，繳納遺產(chǎn)稅的繼承人平均每人繳稅323萬美元，平均稅率為14.7%。2011年聯(lián)邦政府增收的遺產(chǎn)稅98.1%來自于收入最高10%的人群，余下90%的美國人基本上無需繳納遺產(chǎn)稅。由此可見，遺產(chǎn)稅屬于地地道道的富人死亡稅。
